Zmiana rezydencji podatkowej i zamknięcie firmy w Polsce, problemy z adresem i podatkami po wyjeździe za granicę

Rezydencja podatkowa, czyli przypisane do kraju, w którym posiadamy ośrodek interesów życiowych

Zarówno na gruncie art. 4 polsko-norweskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, jak i na mocy art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy PIT rezydencja podatkowa (miejsce zamieszkania dla celów podatkowych) są przypisane do kraju, w którym osoba fizyczna posiada ośrodek interesów życiowych. To oznacza, że od dnia przeprowadzki do Norwegii (na stałe i z zamiarem stałego pobytu) stał się Pan norweskim rezydentem podatkowym, a polskim nierezydentem.

Niezłożenie informacji o zmianie adresu zamieszkania w terminie 7 dni karane grzywną

Kwestia rezydencji podatkowej nie jest natomiast uzależniona od kryteriów formalnych takich jak wskazanie adresu zamieszkania w deklaracjach podatkowych. Faktem jest, że jako osoba prowadząca działalność gospodarczą powinien Pan zgłosić fakt zmiany miejsca zamieszkania w terminie 7 dni (tak wprost art. 9 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników) jednakże uchybienie tego obowiązku nie zmienia i nie wpływa na kwestię rezydencji podatkowej.

Gdzie opodatkowane zyskami przedsiębiorstwa?

Dalej wskażmy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 polsko-norweskiej umowy – zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu zakładowi.

To oznacza, że jeżeli nie wykonywał Pan działalności gospodarczej na terenie Polski, to jako norweski rezydent podatkowy (od momentu przeprowadzki) nie podlegał Pan pod polskie ustawodawstwo. Tak samo też art. 3 ust. 2b pkt 3 ustawy PIT, który podaje, że nierezydenci podlegają opodatkowaniu w RP tylko od przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Przychody z najmu nieruchomości położonej w Polsce – opodatkowane w Polsce

Natomiast jeżeli chodzi o przychody z wynajmu nieruchomości położonej w Polsce, to w myśl art. 6 ust. 1 polsko-norweskiej umowy dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając w to dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie może być opodatkowany w tym drugim Państwie. Postanowienia niniejszego artykułu stosuje się do dochodu uzyskiwanego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innych form korzystania z majątku nieruchomego (art. 6 ust. 3 umowy).

To oznacza, że jako polski nierezydent jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku w Polsce z tytułu przychodu z wynajmu nieruchomości położonej w Polsce. Tak też art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy PIT gdzie podano, że nierezydenci podlegają opodatkowaniu w RP tylko od przychodów z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.

Wnioski

1. Od listopada 2022 roku stał się Pan norweskim rezydentem podatkowym, a polskim nierezydentem.
2. Jeżeli od tego momentu nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie Polski, to w zakresie dochodów z DG nie podlega Pan opodatkowaniu w Polsce. Jeżeli złożył Pan deklaracje (np. PIT-36 czy PIT-36L) z wykazanym dochodem i podatkiem, to należy złożyć korekty tych deklaracji („wyzerować”). Ewentualnie wpłacony podatek będzie stanowił nadpłatę do zwrotu.
3. Przychód z wynajmu nieruchomości położonej w Polsce podlega opodatkowaniu w RP ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W tym zakresie należy opłacać miesięczne lub kwartalne ryczałty w trakcie roku, a po zakończeniu roku należy złożyć deklarację PIT-28 do 30 kwietnia roku następnego do wyspecjalizowanego US przewidzianego dla nierezydentów. Nierezydenci składają zeznanie podatkowe do wyspecjalizowanych urzędów skarbowych ustalonych w danym województwie, w którym prowadzony jest wynajem i w którym położona jest wynajmowana nieruchomość. Zgodnie z § 5 rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych są to:
   1) w województwie dolnośląskim - Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole;
   2) w województwie kujawsko-pomorskim - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy;
   3) w województwie lubelskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie;
   4) w województwie lubuskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze;
   5) w województwie łódzkim - Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście;
   6) w województwie małopolskim - Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście;
   7) w województwie mazowieckim - Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście;
   8) w województwie opolskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu;
   9) w województwie podkarpackim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie;
   10) w województwie podlaskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku;
   11) w województwie pomorskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku;
   12) w województwie śląskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach;
   13) w województwie świętokrzyskim - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach;
   14) w województwie warmińsko-mazurskim - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie;
   15) w województwie wielkopolskim - Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Nowe Miasto;
   16) w województwie zachodniopomorskim - Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Szczecinie.
4. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników fakt zmiany miejsca zamieszkania powinien Pan zgłosić w terminie 7 dni. Niedopełnienie tego obowiązku wiąże się z odpowiedzialnością z art. 80 Kodeksu karnego skarbowego w postaci kary grzywny (kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych). Od odpowiedzialności może Pan się uwolnić składając czynny żal do urzędu skarbowego. Jednocześnie należy dokonać aktualizacji adresu zamieszkania w CEIDG. Potrzebujesz pomocy prawnika? Kliknij tutaj i opisz swój problem ›
   

Źródła:

1. Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Norwegii o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisana w Oslo dnia 24 maja 1977 r.

2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350
3. Ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników - Dz.U. 1995 nr 142 poz. 702

4. Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2022 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie właściwości organów podatkowych, Dz.U. 2022 poz. 565

5. Ustawa z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy - Dz.U. 1999 nr 83 poz. 930

Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją sprawę wypełniając formularz poniżej  ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.