• Data: 2025-01-04 • Autor: Paulina Olejniczak-Suchodolska
Od pewnego czasu sprzedaje jako JDG towary do firmy, która jest sp. z o.o. (spółka córka), a zobowiązania tej spółki reguluje firma matka – sp. z o.o. Spółka komandytowa (spółka matka), która w tytule przelewu wskazuje fakturę firmy córki. Czy podatkowo względem mojej działalności, a jest to JDG, jest wszystko zgodne z prawem? Mogę rozliczać takie płatności w swojej działalności i nic mi nie grozi jeśli chodzi o US (VAT, podatek dochodowy) czy ZUS (składka zdrowotna i inne)? Czy taki sposób regulowania należności przez spółkę matkę za zobowiązania firmy córki nie stanowi problemu podatkowego dla mojej JDG? Proszę o pomoc w tej kwestii.
Na wstępie wyjaśniam, że zgodnie z art. 15d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców:
1) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub
2) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny, lub
3) pomimo zawarcia na fakturze wyrazów »mechanizm podzielonej płatności« zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług, została dokonana z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ust. 1a tej ustawy”.
Następnie wyjaśniam, że zgodnie z art. 19 Prawa przedsiębiorców „dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:
1) stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2) jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji”.
Ustawodawca przewidział swoistą sankcję za naruszenie obowiązku przewidzianego w komentowanym art. 19 w przepisach dotyczących podatków dochodowych. Mianowicie zarówno na gruncie ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 15d tej ustawy), jak i ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22p tej ustawy) podatnik (w przypadku osób fizycznych podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą) nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów – zwiększają przychody – w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
P. Wrześniewski wyraża przekonanie, że pojęcie transakcji, o którym mowa w analizowanym przepisie, należy rozumieć tak, jak w języku potocznym: jako sprzedaż jakiegoś produktu, zamiana, świadczenie na rzecz osoby trzeciej. „Koniecznym elementem jest wzajemność świadczeń. Nie jest transakcją w rozumieniu komentowanego przepisu [art. 22 u.s.d.g. – przyp. E. K.-O.] darowizna, wypłata odszkodowania itp. czynności prawne. Generalnie jednak pojęcie transakcji jest nader nieostre. Transakcja ma z pewnością miejsce tam, gdzie dochodzi do przejścia własności. Kryterium to zawodzi jednak przy usługach, bo tu zmiana właściciela nie jest ani celem, ani skutkiem czynności prawnej. Nabycie usługi jest jednak transakcją” (L. Bielecki i in., Komentarz do ustawy – Prawo przedsiębiorców, [w:] Konstytucja biznesu. Komentarz).
Jeżeli Pan jest tak jakby trzecią stroną transakcji, tzn. spółka matka reguluje faktury spółki córki na Pana rzecz, wówczas kwestie zaliczania/niezaliczania wydatku do kosztów dotyczą rozliczeń między spółkami, np. za pomocą noty obciążeniowej.
O ile zaś przepisy nakazują regulowań podatki i składki ZUS z konta bankowego danego podmiotu, o tyle nie ma zakazu regulowania innych płatności z konta podmiotu trzeciego, w tym przypadku konta spółki matki.
Dla Pana jest to przychód, a zatem nie pojawia się problem zaliczenia do ewentualnych kosztów działalności – ta kwestia dotyczy co najwyżej spółki będącej drugą stroną transakcji, ale jak rozumiem z pytania, ta kwestia Pana nie dotyczy.
Wobec powyższego rozliczenia między spółkami nie powinny stanowić problemu dla Pana JDG. Jednocześnie zaznaczam, że jeżeli np. w wyniku kontroli organy ustaliłyby, że taki sposób rozliczeń i dokonywania przelewów miał np. na celu obejście przepisów prawa przez któryś z podmiotów, wówczas mógłby pojawić się problem. Jednakże kwestie np. karuzeli podatkowych lub innych naruszeń prawa podatkowego są już odrębnym zagadnieniem.
Jednocześnie rekomenduję wystąpienie z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Koszt takiej interpretacji to opłata na rzecz organu podatkowego w wysokości 40 zł za każde opisane we wniosku zdarzenie lub zdarzenie przyszłe. Natomiast indywidualna interpretacja podatkowa jest jedynym dokumentem mającym moc wiążącą względem organów podatkowych, nawet gdyby zmieniło się stanowisko tychże organów, ale pod warunkiem, że nie zmienił się stan prawny ani stan faktyczny.
Dodam, że przygotowuję takie wnioski o wydanie indywidualnych interpretacji podatkowych. W przypadku decyzji o przygotowaniu takiego wniosku zapraszam do kontaktu celem ustalenia warunków współpracy przy sporządzeniu takiego wniosku.
Regularne dostawy towarów
Pan Adam prowadzi JDG i sprzedaje towary do spółki córki. Spółka matka reguluje zobowiązania za faktury wystawione przez pana Adama na rzecz spółki córki, dokonując przelewów z własnego konta. Pan Adam obawia się, czy takie płatności mogą budzić wątpliwości organów podatkowych. Po konsultacji dowiaduje się, że kluczowe jest właściwe oznaczenie przelewów oraz ich zgodność z wystawionymi fakturami, co zapewnia przejrzystość w przypadku kontroli.
Zewnętrzne zlecenie usług IT
Pani Marta, programistka prowadząca JDG, realizuje zlecenia dla spółki córki w zakresie obsługi systemów IT. Faktury wystawiane przez panią Martę są opłacane przez spółkę matkę, ponieważ obie spółki ustaliły wspólny system zarządzania finansami. Dzięki temu, że transakcje są dokonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami, a płatności przechodzą przez rachunek bankowy spółki matki z odpowiednim opisem, pani Marta może bez przeszkód rozliczać przychody w swojej działalności.
Problemy z rozliczeniami w ramach grupy kapitałowej
Pan Wojciech, dostawca usług transportowych, zauważył, że należności za faktury wystawione na spółkę córkę regulowała spółka matka, ale z opóźnieniem. Z tego powodu organy podatkowe postanowiły przyjrzeć się transakcjom. W trakcie kontroli okazało się, że wszystkie płatności były realizowane przez rachunek bankowy i nie naruszały przepisów, jednak brak jednoznacznego opisu przelewów mógłby w przyszłości powodować problemy. Pan Wojciech od tej pory pilnuje, aby w tytułach przelewów były precyzyjne informacje o fakturach.
Transakcje między JDG a spółką córką, w których zobowiązania regulowane są przez spółkę matkę, mogą być zgodne z prawem podatkowym, o ile płatności są realizowane za pośrednictwem rachunku bankowego i odpowiednio oznaczone. Kluczowe jest przestrzeganie zasad rozliczeń i dokumentowanie transakcji, aby uniknąć problemów podczas ewentualnych kontroli. Dla pewności warto rozważyć złożenie wniosku o indywidualną interpretację podatkową.
Potrzebujesz pomocy w kwestiach prawnych dotyczących rozliczeń z kontrahentami? Opisz swój problem w formularzu pod artykułem, a my przygotujemy dla Ciebie profesjonalną poradę lub pismo! Aby skorzystać z naszych usług, opisz swój problem w formularzu pod artykułem.
1. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535
2. Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców - Dz.U. 2018 poz. 646
Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją sprawę wypełniając formularz poniżej ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.
Zapytaj prawnika - porady prawne online
O autorze: Paulina Olejniczak-Suchodolska
Radca prawny, absolwentka Wydziału Prawa na Uniwersytecie Mikołaja Kopernika w Toruniu. Ukończyła aplikację radcowską przy Okręgowej Izbie Radców Prawnych w Warszawie. Doświadczenie zawodowe zdobywała współpracując z kancelariami prawnymi. Specjalizuje się głównie w prawie gospodarczym, prawie pracy, prawie zamówień publicznych, a także w prawie konsumenckim i prawie administracyjnym. Obecnie prowadzi własną kancelarię radcowską oraz obsługuje spółki i instytucje państwowe.
Zapytaj prawnika
